第四章非流动资产

第一节长期投资

非流动性资产，是指不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。

非流动资产包括流动资产以外的债权投资、其他债权投资、长期应收款.长期股权投资．其他权益工具投资、其他非流动金融资产、投资性房地产、固定资产、在建工程、生产性生物资产、油气资产、使用权资产、无形资产、开发支出、商誉．长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产等。

一、债权投资

1.债权投资的确认﹔

(1)取得时应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

(2)持有期间的摊余成本应当以其初始确认金额扣除已偿还的本金、加上或减去累计摊销额、扣除计提的累计信用减值准备计算确定。#初级会计#

(3)在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。

(4)处置债权投资,处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额﹔

(5)预期发生信用减值损失的还应计提债权投资减值准备。

2.债权投资的计量方法﹔

实际利率法:计算金融资产的摊余成本以及将利息收入分摊计入各会计期间的方法。

直线法∶债券投资的折价或溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。要求:企业应当采用实际利率法,小企业采用直线法。

3.债权投资的账务处理﹔小企业直线法

⑴取得投资

借:长期债券投资——面值

—溢折价(或贷方)(倒挤)应收利息(买价中包含的债券利息)

贷∶银行存款

(2）持有期间,确认利息收入,摊销溢折价:

借:应收利息(面值×票面利率)

贷:长期债券投资——溢折价(溢折价/摊销次数)

投资收益倒挤)

(3)收到利息时:

借﹔银行存款

贷﹔应收利息

(4)到期收到本金和最后一期利息:

借﹔银行存款

贷:长期债券投资——面值

应收利息

(5)减值（可收回金额≤账面余额)

借±营业外支出

贷:长期债券投资

实际利率法:

⑾取得投资

借∶债权投资——成本(面值)

——利息调整(倒挤差额)

应收利息（价款中包含的债券利息)贷:银行存款(支付款项)

2.持有期间，确认利息收入

借∶债权投资——应计利息(面值×票面利率，一次还本付息债券)

应收利息(面值×票面利率,分期付息债券)#会计#

贷:债权投资——利息调整（倒挤差额)

投资收益(摊余成本×实际利率)

二、长期股权投资

1.长期股权投资的确认与计量的范围包括:

①对被投资单位实施控制的权益性投资(对子公司投资)﹔

②对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资(对合营企业投资)

③对被投资单位具有重大影响的权益性投资（对联营企业投资)。2.长期股权投资的初始计量

(1)以合并方式:

1同一控制下企业合并﹔=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额

②非同一控制下企业合并:=付出对价的公允价值/发行权益性证券的公允社据

(2)以非合并方式取得:=付出资产的公允价值/发行权益性证券的公允价值

(3)小企业:以资产购买取得﹔=买价＋相关税费

3.长期股权投资的后续计量方法:

(1)成本法:适用对象:对被投资单位实施控制、小企业。

(2)权益法:适用对织:联营企业、合营企业。

4.长期股权投资的账务处理分录

支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取得长期股权投资

1同一控制下企业合并﹔

借﹔长期股权投资

资本公积——股本溢价（倒挤)

贷﹔银行存款

(2)非同一控制下企业合并:

借∶长期股权投资

累计折旧

固定资产减值准备贷﹔固定资产

资产处置损益等

(3)非合并方式:

借﹔长期股权投资

累计折旧

贷:银行存款/固定资产

资产处置损益等

发行奴益性证党方式

借:长期股权投资

贷:股本

资本公积——股本溢价《倒挤)

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